在委托加工过程中，经常会出现预先打样的现象，那么对于什么是打样，打样的目的和用途是什么?打样过程中涉及的财税问题如何处理?本文从以上问题着手，对委托方和受托方的财税处理进行分析，以期对遇到同类问题的小伙伴有借鉴意义。
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一、打样费基本概述
打样一般是指厂家(受托方)接受客户(委托方)委托，根据客户提供的产品规格、工艺、尺寸等先行制作一个或数个产品，供客户参考。打样作为批量生产之前的一个预备工作，可以便于客户1)对不同厂家样品进行质量对比分析;2)及时发现问题对产品的各类指标进行修正;3)确定一个统一的制作标准等。
由于行业中经常会出现一些蹭样的客群，且厂家确实投入了一定的物料、人力，行业通行的做法是厂家会收取一定金额(覆盖成本)的打样费，客户下大货单达到某个基量后，对打样费进行退还或以货款形式进行减免。
二、打样费涉税分析
打样是批量生产的一个前置程序，委托方需要综合考察受托方的机器设备、人员结构、项目经验、竞品合作等情况基础上，评估受托方制作能力。因此，打样后并不一定会签署批量生产合同。
(一)委托方的财税处理
委托方支付的打样费在尚不明朗的情况下，在会计处理上不宜作为资产(库存商品/其他应收款)处理，应予以费用化。既然属于费用性质，那就应当考虑税前扣除的票据合规性要求。在实务中，委托方一般会收到劳务费、商品、服务费三种类型的发票，那么究竟哪一种是最恰当的呢?
首先，根据《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》(国家税务总局公告2017年第45号)商品和服务税收分类编码表对加工劳务的界定，加工劳务是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制作货物并收取加工费的业务。而一般打样的主、辅料都是受托方提供，因此打样费不符合加工劳务的基本定义。
其次，打样的合同目的是符合双方约定的产品，在实务中样品一般会由委托方留样封存，因此笔者认为发票为*大项产品*具体产品更为合适。另外，在打样过程中，可能也会存在受托方修改或重新设计样品的情况，此类费用属于文化创意服务项下的设计服务，但同时提供了有形产品。因此，打样费可能会包含设计服务和产品两种，由于税率不同，可以在合同签署和发票开具中按照设计服务和商品单列。
最后，经过各种综合指标的分析对比，确认了厂家，厂家同意对其打样费进行返还或货款减免。对返还的，可以将前期的费用予以冲销处理，对于货款减免的，可以将减免的部分作为应付账款借方，借方红字费用处理。
(二)受托方的财税处理
根据上述的分析，对于未能确认是否会签署批量合同之前，可以将打样费作为其他应收款处理，对于后续签署了批量合同的，同意返还的，则将其他应收款予以费用化处理，对于同意减免货款的，可以作为制造费用进入生产成本处理。
三、小结
一般打样费，发票内容为某某产品，如果委托方和受托方约定了由受托方提供设计，那么打样费应明确设计和样品各自的价值，分别开具设计费和产品的发票。对于返还或减免的打样费，委托方可以作为前期费用的全部或部分冲回，受托方费用化或制造费用成本化处理。
