新行政处罚法对行政处罚的概念、种类、简易处罚标准、听证范围、办案期限等做了较大的修订，将给基层税务机关征管带来重要影响。
新行政处罚法新增了通报批评、降低资质等级、限制开展生产经营活动、责令关闭等行政处罚种类。目前，税务行政处罚的种类根据《税务行政复议规则》(国家税务总局令〔2010〕第21号)第十四条的规定，包括罚款、没收财物和违法所得、停止出口退税权。根据《国家税务总局关于发布〈税务行政处罚裁量权行使规则〉的公告》(国家税务总局公告2016年第78号)的规定，包括罚款、没收违法所得、没收非法财物、停止出口退税权、法律、法规和规章规定的其他行政处罚。今后，税务机关也可以相应地引入行为罚、资格罚的行政处罚种类，使处罚的方式更丰富灵活。如，对违法情节较轻的行政相对人进行警告，对违反税收法律的税务代理人采取通报批评、在期限内限制经营、限制从业的处罚，对存在特定违法行为的纳税人直接降低纳税信用等级等，前提是对上述处罚种类的适用条件、处罚流程、出具文书事先进行明确。
新行政处罚法规定，行政机关应当及时告知当事人违法事实，并采取信息化手段或者其他措施，为当事人查询、陈述和申辩提供便利，不得限制或者变相限制当事人享有的陈述权、申辩权，并将没收较大数额违法所得、没收较大价值非法财物、降低资质等级、责令关闭、限制从业等情形纳入听证范围，以确保新增的行政处罚种类具有新的权利救济途径。同时，将申请听证的时间从三天内延长为五天内，明确五天为工作日，进一步加强了对行政相对人陈述申辩权利的保障。作为税务机关，应比照上述规定开展自查，在进行税务处罚时，有无限制纳税人陈述申辩权利的情况，有无为纳税人提供快捷、便利的渠道查询违法违章记录，或及时予以提醒。目前，全国有不少税务机关开通了网上办理税务处罚业务，但如纳税人存在陈述申辩意见，往往不能通过线上办理，只能到办税服务厅办理。建议税务机关完善网上办税的陈述申辩意见反馈和沟通机制，进一步便利纳税人。
现行的行政处罚法规定简易处罚的金额标准为公民50元、法人或其他组织1000元。随着社会经济的发展与进步，该标准已明显偏低。新行政处罚法将此标准提升到公民200元、法人或者其他组织3000元。简易处罚为即办事项，处罚告知与决定书合并出具，流程较一般处罚大大简化。因此，这项变化对减轻税务机关行政处罚的工作压力、便利行政相对人都是利好消息。在此基础上，建议在税收征管法修订中将税务所的罚款额上限由2000元提升为3000元。否则对于法人或者其他组织2000元以上、3000元以下的行政处罚，既要按照简易处罚的流程即时办结，又要由区县级税务机关处罚，将给税务机关和纳税人造成困扰。
新行政处罚法规定，行政机关应当自行政处罚案件立案之日起九十日内作出行政处罚决定。法律、法规、规章另有规定的，从其规定。对于部分税务稽查处罚，在九十日内完成处罚存在难度，建议尽快将《税务稽查规程》升级为部门规章，允许延长审限。对于税务征管处罚，如遇纳税人在处罚过程中走逃失联情况的，建议税务机关及时公告送达相关文书并结案，避免处罚超期。
(作者单位：国家税务总局广州市税务局)
