二、不同税种的收入金额差异
某房地产开发企业取得20000平方米土地使用权用于房地产开发，支付土地价款45000万元，取得省财政厅监制的财政票据。上述土地分两期开发，一期、二期开发土地面积均为10000平方米，两期可供出售的建筑面积均为40000平方米。其中二期项目已办理房地产产权转移手续，销售的建筑面积为30000平方米，金额46600万元，该企业为增值税一般纳税人，采用一般计税。
该项业务增值税、土地增值税、企业所得税的收入在金额上有所差异，对比如下：
一、增值税收入
根据国家税务总局公告2016年第18号规定，房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税的，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额的计算公式如下：
销售额=(全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款)÷(1+9%)
当期允许扣除的土地价款=(当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积)×已开发项目所分摊的土地价款
(一)已开发项目所分摊的土地价款=(10000/20000)×45000=22500万元
(二)当期允许扣除的土地价款=(30000/40000)×22500=16875万元
(三)增值税收入=(46600-16875)/1.09=27270.64万元。
(四)销项税额=(46600-16875)/(1+9%)×9%=2454.36万元
二、土地增值税收入
根据财税〔2016〕43号规定，土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入;免征增值税的，确定计税依据时，成交价格、租金收入、转让房地产取得的收入不扣减增值税额。
又根据税务总局公告2016年第70号规定，营改增后，纳税人转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税。适用增值税一般计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税销项税额;适用简易计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税应纳税额。
土地增值税收入=收入-销项税额=46600-2454.36=44145.64万元。
三、会计收入和企业所得税收入
根据财会〔2016〕22号规定，企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记主营业务成本、存货、工程施工等科目，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记应交税费应交增值税(销项税额抵减)或应交税费简易计税科目(小规模纳税人应借记应交税费应交增值税科目)，贷记主营业务成本、存货、工程施工等科目。
1.确认收入时：
借：预收账款46600
贷：主营业务收入42752.29
应交税费应交增值税(销项税额)3847.71
2.结转土地成本
借：主营业务成本土地成本16875
贷：开发产品16875
3.抵减土地价款时：
借：应交税费应交增值税(销项税额抵减)1393.35
贷：主营业务成本1393.35
经上述分析比较，收入上，土地增值税收入44145.64万元>企业所得税收入42752.29万元>增值税收入27270.64万元;成本上，企业所得税销项税额抵减了主营业务成本，土地增值但可扣除的土地成本仍为16875万元，土地增值税成本>企业所得税成本，从事房地产开发的纳税人可按：(土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×20%加计扣除，对房地产企业更有利。
