年底将近，不少企业已经开始为办理2020年度企业所得税汇算清缴做准备。笔者提醒企业，按照现行规定，增值税加计抵减额应计入会计利润总额，进而计入企业所得税年应纳税所得额。相关企业应注意这一政策细节，合规进行税务处理，并提前做好规划，避免税务风险。
案例：享受加计抵减导致超标
税务人员在纳税辅导中发现，某企业2019年度增值税加计抵减额为136628.86元，但未计入企业所得税应纳税所得额。该企业2019年度汇算清缴申报年应纳税所得额为2964842.04元，享受了小型微利企业所得税优惠，缴纳企业所得税1000000×5%+(2964842.04-1000000)×10%=246484.20(元)。税务人员根据规定将136628.86元增值税加计抵减额计入会计利润总额后，该公司企业所得税应纳税所得额变为3101470.90元，超过了300万元的标准，不再符合小型微利企业条件。不考虑高新技术企业、西部大开发等税收优惠政策，根据规定，该公司应缴纳企业所得税为3101470.90×25%=775367.73(元)，补缴企业所得税775367.73-246484.20=528883.53(元)，并缴纳了相应的滞纳金。
分析：加计抵减额未计入利润总额
财政部会计司《关于〈关于深化增值税改革有关政策的公告〉适用〈增值税会计处理规定〉有关问题的解读》中规定，生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定，对增值税相关业务进行会计处理;实际缴纳增值税时，按应纳税额借记应交税费未交增值税等科目，按实际纳税金额贷记银行存款科目，按加计抵减的金额贷记其他收益科目。据此，企业增值税加计抵减额应记入其他收益贷方，计入企业的利润总额。
《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》(国家税务总局公告2019年第41号)也明确了《企业所得税年度纳税申报表》主表的填报说明，其中规定，主表中的利润总额包括其他收益。同时，增值税加计抵减额既不符合免税收入条件，也不符合不征税收入条件，应计入企业的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。
建议：提前考量，做好合规税务安排
实务中，一些企业享受了增值税加计抵减优惠后，未按照规定进行后续的会计处理和税务处理，很容易给自身埋下风险隐患。
按照《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)规定，小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，按照实际5%税率计算缴纳企业所得税，应纳税所得额超过100万元不超过300万元的部分，按照实际10%税率计算缴纳企业所得税。企业要享受这一优惠，须从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元这三个条件。对年纳税所得额处于临界点的小型微利企业来说，若增值税加计抵减额计入年度应纳税所得额，很有可能导致企业超过小型微利企业标准，将不能适用小型微利企业所得税优惠。笔者在实践中发现，一些企业却忽视了这一细节，给自身带来损失。如上例，该企业享受增值税加计抵减优惠政策，少缴纳了增值税13万余元，但却因此多缴了企业所得税52万余元，得不偿失。
《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)第七条第一款规定，纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。因此，企业在确定享受增值税加计抵减政策时，应综合考量企业所得税等因素，提前规划，避免税务风险。
作者：马泽方 作者单位：国家税务总局北京市税务局
本文刊发于《中国税务报》2020年11月6日b3版
